Přepravní náklady: jak potvrdit a jak je zohlednit | Časopis Hlavní kniha | č. 16 pro rok 2018

– Alexandra Sergeevna, organizace nakupuje materiály a dodává je od prodejce sama vlastní dopravou. Jaký doklad potvrdí náklady na dodání pro účely výpočtu daně z příjmu? Chápeme správně, že není potřeba nákladní list?

– Ano. Pokud organizace využívá vlastní dopravu k dodání nakoupeného materiálu (zboží), pak není potřeba vystavovat nákladní list. Přeci jen je to potvrzení o uzavření přepravní smlouvy a bod 6 Pravidel, schváleno. Usnesením vlády č. 15.04.2011 ​​ze dne 272 (dále jen Pravidla), příloha č. 4 Pravidel.

A protože v posuzované situaci k uzavření takové dohody nedochází, bude k potvrzení přepravních nákladů postačovat vystavení nákladního listu, který musí obsahovat všechny povinné náležitosti stanovené vyhláškou Ministerstva dopravy a vyhláškou Ministerstva dopravy ze dne 18.09.2008. září 152 č. 22.12.2011. Na základě tohoto nákladního listu nebo hlášení systému elektronické kontroly ujetých kilometrů (ujetých kilometrů a spotřeby PHM) bude možné zohlednit náklady na nákup pohonných hmot a maziv v Dopisech Ministerstva financí ze dne 03 č. 03-10-123/16.06.2011, ze dne 03 ze dne 03 č 06 č. 1-354-25.08.2009/03/03.

— Dle dohody jsou náklady na dodání zboží zahrnuty v ceně zboží. A dodavatel dodává zboží vlastní dopravou. Dodavatel nevystavuje žádné doklady o nákladech na dodání. V TORG-12 není cena dopravy uvedena samostatně.
Ukazuje se, že v tomto případě bude mít kupující pouze fakturu TORG-12 potvrzující nákup zboží, a je to?

– Ano. Pokud nejsou náklady na dodání zboží zvlášť rozúčtovány (t.j. zahrnuty v ceně zboží), není třeba vystavovat přepravní list, protože kupující neuzavírá přepravní smlouvu a zvlášť nehradí náklady na přepravu.

V posuzovaném případě lze řádně vyhotovený nákladní list použít k zaúčtování a promítnutí nákladů na nakoupené zboží v daňovém účetnictví. Může být vystaven buď podle formuláře č. schváleného TORG-12. Usnesením Státního výboru pro statistiku ze dne 25.12.98 č. 132 nebo ve formě, kterou organizace samostatně vypracovala a schválila v nařízení o účetních pravidlech, část 4 čl. 9 písm. 06.12.2011 zákona ze dne 402 č. 4-FZ; str. 1 PBU 2008/XNUMX.

Pro zaúčtování nákladů na dodání zboží do „ziskových“ nákladů stačí mít řádně vyhotovený přepravní list – TN nebo TTN.

— Náklady na dodání zboží jsou uvedeny samostatně ve smlouvě. Dodavatel dodává zboží. Jaký dokument potvrdí náklady na doručení pro daňové účely?
Pokud dodavatel vystavil pouze nákladní list (formulář č. 1-T, dále jen CTN, schválený usnesením Státního výboru pro statistiku ze dne 28.11.97. 78. XNUMX č. XNUMX), stačí tento doklad pro zaúčtování nákladů na dopravu (a nákladů na zboží)?
Nebo je nutné mít fakturu za dopravu (dále jen TN příloha č. 4 Pravidel) a bez ní nebude možné zohlednit náklady na doručení?

— Uzavření smlouvy o přepravě zboží je potvrzeno nákladním listem. Náklad, na který nebude vystavena TN, nebude dopravcem přijat k přepravě. 8 zákona ze dne 08.11.2007. 259. 21.12.2017 č. 03-FZ. TN je tedy primárním dokumentem potvrzujícím přepravní náklady. Tuto funkci zastává jak ministerstvo financí, tak dopisy federální daňové služby ministerstva financí ze dne 03 č. 06-1-85703/17.05.2016/4; .FTS ze dne 15 č. AC-8657-XNUMX/XNUMX@ .

TTN se přitom stále používá. Pro zaúčtování nákladů na přepravní služby cizích organizací na dodání zboží v rámci výdajů snižujících základ daně o daň z příjmů tedy stačí mít jakoukoliv řádně vystavenou fakturu – TN nebo TTN. Toto stanovisko vyjádřila Federální daňová služba v roce 2012 a bylo dohodnuto s Ministerstvem financí dopisem Federální daňové služby ze dne 21.03.2012 č. ED-4-3/4681@.

— Organizace uzavřela smlouvu s přepravcem na dodání zboží od dodavatele. TORG-12 pro nákup zboží je k dispozici. Zasílatel však nevydává ani TTN, ani TN a nevydává je kupujícímu.
Je možné zahrnout přepravní náklady do ziskových nákladů pouze na základě přepravních dokladů?

— Je-li za účelem dodání zboží uzavřena zasílatelská smlouva, budou doklady potvrzující poskytnutí služeb na základě takové smlouvy pro účely zdanění příjmů veškeré doklady potvrzující skutečné provedení služeb uvedených v zasílatelské smlouvě související s přepravou zboží, jakož i zasílatelské doklady. Zejména to mohou být pp. 5, 7 řádu, schváleno. Usnesením vlády ze dne 08.09.2006 č. 554; Příkaz Ministerstva dopravy ze dne 11.02.2008 č. 23:

• zasílací stvrzenka, která obsahuje údaje o odesílateli, příjemci a zboží;

• úkon poskytnutých služeb;

V tomto případě není potřeba vystavovat nákladní list.

Pokud organizace dodává zboží vlastními silami, nesmí vystavit nákladní list.

— Na základě dohody s dodavatelem organizace dodá zboží na vlastní náklady (samoodběr). K nákupu jsou faktury TORG-12. Zaměstnanci organizace ale zboží rozváželi vlastními auty. Peníze za doručení byly převedeny na bankovní karty jednotlivců.
Jaké doklady potvrzují přepravu zboží ze skladu dodavatele do skladu kupujícího? Bude úkon poskytování služeb pro dodání zboží jednotlivci vhodný?

— Vše závisí na tom, jak je formalizován vztah se zaměstnanci.

Pokud byly se zaměstnanci uzavřeny smlouvy o poskytování služeb dodávky zboží (GDS), lze náklady na dopravu zohlednit při výpočtu daně z příjmu jako ostatní náklady na základě poskytnutých služeb, odst. 49 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě lze náklady na dopravu zohlednit v plné výši. Domnívám se, že náklady na benzín by měly být zahrnuty do celkových nákladů na služby uvedené ve smlouvě, a nikoli kompenzovány samostatně.

Pokud zaměstnanci dodali zboží svou osobní dopravou, kterou používají pro obchodní účely, lze do nákladů na zisk započítat pouze náhradu ve výši nepřesahující měsíční normu 1200 1500 nebo 11 1 rublů. v závislosti na objemu motoru osobního automobilu. Navíc tato částka již zahrnuje náklady na pohonné hmoty a maziva. 264 str. 4 čl. 7, podstr. 272 str. 1 čl. 08.02.2002 daňového řádu Ruské federace; bod 92 usnesení vlády ze dne 23.03.2018. 03. 03 č. 06; Dopis Ministerstva financí ze dne 1 č. 18366-XNUMX-XNUMX/XNUMX/XNUMX.

— Organizace se zabývá přepravou zboží. Některé cestovní listy nemají razítko nebo podpis lékaře. Domníváme se, že nedostatek informací o lékařské prohlídce nemá vliv na výši a platnost přepravních nákladů.
Je možné na základě těchto listů zahrnout náklady na PHM a maziva do nákladů? Odečítají finanční úřady u takových nákladních listů výdaje na pohonné hmoty a maziva s odůvodněním, že byly vystaveny v rozporu s předpisy?

— Nákladní list musí obsahovat všechny povinné údaje stanovené vyhláškou Ministerstva dopravy č. 152. Tento dokument stanoví, že povinnými údaji nákladního listu jsou údaje o řidiči. Patří mezi ně zejména datum (den, měsíc a rok) a čas (hodiny a minuty) lékařské prohlídky a pododst. 5 str. 3, str. 7 Závazné údaje, schváleno. Příkazem Ministerstva dopravy ze dne 18.09.2008 č. 152.

Dále Postup při provádění lékařských prohlídek stanoví, že v případě vystavení lékařského posudku otiskne zdravotnický pracovník, který prováděl lékařskou prohlídku, na nákladní list razítko „Vyhověl předcestní lékařskou prohlídkou, přijat k výkonu práce“ nebo „Vyhověl pocestní lékařské prohlídce“ a svůj podpis. 16, 17 řádu, schváleno. Příkazem Ministerstva zdravotnictví ze dne 15.12.2014 č. 835n.

Tyto informace jsou povinnou náležitostí nákladních listů. Na nákladních listech proto musí být uvedeno datum a čas lékařské prohlídky podepsané zdravotnickým pracovníkem.

Pro účely výpočtu daně z příjmu musí být výdaje potvrzeny doklady vystavenými v souladu s ruskými právními předpisy. To znamená, že primární dokumenty musí obsahovat všechny nezbytné povinné náležitosti odstavce 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace; Dopis Ministerstva financí ze dne 25.01.2018 č. 03-03-06/1/4009.

V tomto ohledu je docela možné, že finanční úřady mohou vyloučit z nákladů náklady na pohonné hmoty a maziva u těch nákladních listů, které byly vystaveny v rozporu.

— Vyhláška Ministerstva dopravy č. 152 nepočítá s uvedením trasy v nákladním listu v rámci povinných náležitostí. Během kontroly však Federální daňová služba vyžaduje, aby byla uvedena trasa. Domnívá se, že formulace „po městě“ bez uvedení konkrétní adresy neumožňuje ospravedlnit pracovní povahu cesty. A v důsledku toho vylučuje množství paliva a maziv na takových nákladních listech z nákladů.
Je nutné v nákladním listu uvádět cestu, aby bylo možné PHM a maziva zohlednit ve výdajích za účelem zisku?

I když váš řidič nemusí cestovat daleko a všechny destinace jsou v jednom městě, je lepší podrobně promítnout jeho trasu do nákladního listu

— V nařízení Ministerstva dopravy č. 152 není trasa uvedena mezi povinnými údaji, které je třeba vyplnit v nákladním listu. Organizace má zároveň právo vyvinout vlastní formu nákladního listu. Musí však obsahovat povinné náležitosti stanovené vyhláškou č. 152. V tomto ohledu se domnívám, že formální uvedení konkrétní trasy v nákladním listu není v současné době povinné pro potvrzení vynaložených nákladů na pohonné hmoty a maziva, neboť tento údaj Ministerstvo dopravy v příslušném seznamu neuvádí.

Zároveň při vývoji vlastního formuláře nákladního listu jej můžete doplnit o takovou náležitost, jako je trasa. A v zásadě by formulace „po městě“ měla stačit k zaúčtování pohonných hmot a maziv do nákladů. V tomto případě však hrozí reklamace ze strany finančních úřadů. Například v jednom sporu se soud ztotožnil s kontrolou, že absence údajů o konkrétním místě určení v nákladním listu neumožňuje posuzovat skutečnost použití vozidla zaměstnanci organizace k úředním účelům (usnesení 9. PZZ ze dne 26.04.2018. 09. 16429 č. 2018AP-XNUMX/XNUMX). Abyste se vyhnuli soudnímu řízení, je lepší uvést trasu do nákladního listu.

— Organizace vyplácí svým zaměstnancům náhradu za používání osobních vozidel ke služebním účelům. Je v tomto případě nutné vystavovat nákladní listy? Nebo stačí, aby byla tato náhrada zohledněna v daňových výdajích příkazem vedoucího, který stanoví výši náhrady, a pracovní náplní potvrzující cestovní charakter práce?

— V současné době legislativa v oblasti poskytování přepravních služeb neupravuje vystavování nákladních listů při použití osobních vozidel zaměstnanců k pracovním cestám.

Navíc podle usnesení č. 78 Státního statistického výboru Ruska je nákladní list pro osobní automobil primárním dokumentem pro záznam práce osobních vozidel organizace a základem pro výpočet mezd řidiče.

U osobních vozidel používaných pro služební účely tedy dle mého názoru není vystavování nákladních listů povinné.

K zaúčtování výdajů na kompenzační platby zaměstnancům za používání automobilu byste měli mít následující dokumenty: 188 zákoníku práce Ruské federace; Dopisy Ministerstva financí ze dne 23.01.2018 č. 03-04-05/3235, ze dne 05.12.2017 č. 03-04-06/80616:

• popis práce zaměstnance potvrzující cestovní povahu práce;

• písemná dohoda mezi pracovníkem a organizací uzavřená s pracovní smlouvou;

• PTS pro osvědčení o registraci osobního automobilu a vozidla;

• příkaz vedoucího k zaplacení náhrady.

– Organizace se zabývá dalším prodejem zboží. Některé finanční úřady se domnívají, že přepravní náklady na dodání zboží zákazníkům a na přepravu již přijatého zboží z jednoho jejich skladu do jiného jsou přímé náklady.
Ministerstvo financí však již dříve vysvětlilo, že tyto výdaje lze zohlednit jako nepřímé (dopis Ministerstva financí ze dne 29.11.2011. 03. 03 č. 06-1-783/XNUMX/XNUMX). Změnilo se stanovisko ministerstva financí? Jak lze tyto výdaje správně zohlednit?

— Ne, postoj oddělení k této otázce se nezměnil.

V tuto chvíli je relevantní i názor, že přímé náklady zahrnují náklady na dodání zakoupeného zboží do skladu organizace, pokud tyto náklady podle podmínek smlouvy nejsou zahrnuty v kupní ceně a čl. 320 Daňový řád Ruské federace.

V tomto případě jsou náklady na dodání zakoupeného zboží po jeho přijetí na sklad (v souvislosti s jeho přesunem na nový sklad) klasifikovány jako nepřímé náklady.

— Organizace se zabývá velkoobchodem. Existuje zboží, které dodává ze skladu svého dodavatele přímo do skladu kupujícího (tranzitní dodávka).
Jak správně zaúčtovat náklady na takové doručení – jako nepřímé nebo přímé?

— Podle daňového řádu zahrnují přímé výdaje obchodních organizací pouze: 320 daňového řádu Ruské federace:

• náklady na pořízení prodaného zboží;

• náklady na dodání zakoupeného zboží do vašeho skladu (pokud nejsou zahrnuty v kupní ceně).

Výdaje za tranzitní dodání zboží se nevztahují na výdaje na dodání zakoupeného zboží do skladu poplatníka. Koneckonců, když je zboží dodáváno v tranzitu zákazníkům přímo ze skladu dodavatele, toto zboží není dodáváno do skladu samotné organizace prodejce.

V důsledku toho náklady na tranzitní doručení nepodléhají rozdělení podle pravidel stanovených čl. 320 daňového řádu Ruské federace a jsou zohledněny jako součást nepřímých výdajů příslušného období.