Tování ztrát zemědělských produktů během skladování

Zemědělský podnik pěstoval zemědělské produkty a skladoval je ve vlastních i cizích skladech. Během skladování došlo ke ztrátě některých zemědělských produktů. Prozradíme vám, jaké doklady vyhotovit, jak zaúčtovat a zdanit ztrátu zemědělských produktů

Existují dva základní důvody ztráty zemědělských produktů: přirozené (standardní) ztráty a nadměrné ztráty.

Přirozený pokles vzniká v důsledku přirozených změn biologických nebo fyzikálně-chemických vlastností zemědělských produktů – odpařování vlhkosti, dýchání plodů, vysychání, únik šťávy atd.

Například při skladování může obilí uvolnit vlhkost (vyschnout). Proto se sníží množství obilí. Takový pokles je však přirozený proces, který lze normalizovat. V důsledku toho jsou pro přirozené ztráty stanoveny standardy ztrát. Více o tom později.

Nadměrné ztráty — jedná se o ztráty ze všech ostatních důvodů kromě regulačních. Pokud jsou stanoveny normy, dojde při překročení těchto norem k nadměrným ztrátám. Pokud nebudou stanoveny normy, budou všechny ztráty nadměrné.

Mezi nadměrné ztráty patří také ztráty v důsledku krádeže, nedodržení pravidel skladování atp.

Například nadměrné ztráty zahrnují kažení a snížení kvality produktů z ovoce a zeleniny během skladování. Jedná se o tzv. komoditní ztráty.

Jaké jsou přirozené ztráty?

Pro přirozený úbytek byly ještě za SSSR stanoveny normy pro různé druhy výrobků a podmínky jejich použití, které se používaly i na Ukrajině. Určitá část těchto pravidel však byla dne 17.03.2017 v souladu s pravidly usnesení č. 1066 zrušena, takže dnes pro jejich aplikaci neexistují žádné formální důvody. Při nezávislosti byly také přijaty normy pro určité typy výrobků. Však Ne všechny typy výrobků mají dnes schválené normy.

Do 28.02.2025 musí kritické zemědělské podniky znovu potvrdit svůj status. Musí splňovat aktualizovaná kritéria. Zemědělské podniky, které získají kritický status poprvé, budou také muset předložit aktualizovaná kritéria. Od zemědělských podniků se požaduje cukr – příběh odborníka

Je možné nezávisle stanovit normy přirozené ztráty?

Finanční úřady ve svých konzultacích (např. v daňovém řádu Státní fiskální služby ze dne 29.03.2018. března 1286 č. 6/99/99-15-03-02-15-XNUMX/ІПК) opakovaně vyjádřily názor, že podnikatelské subjekty nemohou samostatně stanovit standardy přirozené ztráty.

Na druhou stranu nikde v současných dokumentech není psáno, že státní úřady musí stanovit standardy pro přirozený úbytek. Proto podle našeho názoru podnik může takové standardy stanovit nezávisle, který je předtím odůvodnil. Věříme, že při stanovování takových standardů může podnik vycházet ze standardů zrušených usnesením č. 1066.

Kromě toho jsou takové normy v praxi mimořádně nutné. Přirozené ztráty produkce jsou přece objektivní, takže s takovým objektivním procesem je třeba počítat v činnostech.

Soudní orgán také hovořil o možnosti použití nezávisle stanovených norem:

„. neodůvodněné es přinést finančnímu úřadu o tom, že byly pokoseny normativní akty, které původně stanovovaly normy pro přirozený úbytek zrna, v souvislosti s nimiž společnost při stanovování stanovených norem vycházela výhradně z vlastních vnitřních předpisů a neméně oprávněna samostatně stanovovat normy pro přirozené úbytky.

V tomto případě je ztráta zboží v procesu jeho skladování/přepravy objektivně dána přirozenými a nevratnými procesy, které jsou mimo kontrolu a vliv podniku a jsou nedílnou součástí činnosti státu.“

Usnesení šestého odvolacího správního soudu ze dne 14.07.2020 ve věci č. 640/10521/19

Ale chápeme, že pokud použijete své vlastní zavedené standardy pro přirozený úbytek, může to tak být vést ke konfliktu s daňovou službou. Proto byste měli být připraveni bránit svá vlastní práva. V této otázce můžete také požádat o radu Ministerstvo hospodářství, Ministerstvo agrární politiky a Ministerstvo financí. Můžete také získat individuální daňové poradenství od státní daňové služby.

Jak zaúčtovat ztrátu zemědělských produktů

• manka a úbytky zásob v rámci stanovených norem přirozeného úbytku během skladování, jakož i manka a úbytky zásob překračující normy přirozeného úbytku, se zaúčtují do nákladů účetního období – na vrub promítnou jejich skutečné náklady (s přihlédnutím k nákladům na dopravu a pořízení) podúčty 947 „Nevýhody a ztráty z poškození cenností“;
• zároveň se do podrozvahy promítnou výše manka a ztráty z kažení zásob nad rámec norem přirozeného úbytku před rozhodnutím o konkrétních vinících podúčet 072 „Nekompenzované manko a ztráty z poškození cenností“;
• když stanovíte osoby, které musí kompenzovat ztrátu zásob překračující normy přirozené ztráty, zahrňte částku splatnou za kompenzaci do složení pohledávek a jiných provozních příjmů a vyrovnání s rozpočtem (pro rozdíl mezi částkou, kterou musí viník kompenzovat, a skutečnými náklady na nedostatek a ztráty ze znehodnocení zásob) současně s odpisem částek uvedených v podrozvaze podúčet 072. Stanovte výši náhrady v souladu se zákonem (bod 5.7 Metodického doporučení č. 2).

Současně se provádí účtování na podrozvahových účtech, a to zejména v případě vyřazení z majetku zásob, které jsou znehodnoceny nebo jejichž přítomnost není inventarizována, jejich nepřítomnost nebo zkažení není odůvodněno normami přirozeného úbytku a dosud nebylo rozhodnuto o náhradě jejich nákladů viníky (bod 5.12 Metodického doporučení Žádné.2).

Tedy v případě odpisu zásob ve stanovených limitech přirozené ztráty nebo v jiných odůvodněných případech podrozvahové účetnictví podúčet 072 nevedou.

Pokud jste se rozhodli kompenzovat ztráty viníkem, uveďte částku, která má být kompenzována, v následujícím záznamu: D-t 375 „Výpočty náhrady způsobené škody“ K-t 716 „Náhrada dříve odepsaného majetku.“

Náhrada škody: D-t 301 „Hotovost v národní měně“ 311 „Běžné účty v národní měně“ atd. K-t 375.

standardní ztráty

Vezměme si jako příklad obiloviny. Existují normy č. 316 a postup č. 316. Podle těchto regulačních dokumentů se počítá přirozená ztráta zrna.

Ztrátovost je stanovena pro průměrnou dobu použitelnosti. Příklad jeho výpočtu je uveden v příloze č. 2 zakázky č. 316. Z příkladu vyplývá, že výpočet je proveden k datu úklidu skladu obilí (místa skladu obilí) za období mezi předběžným a aktuálním úklidem odpovídajícího složení zrna.

Informace o záležitosti, kterou musí podniky předkládat krajským agenturám pro nábor zaměstnanců a sociální podporu (TSS) a vládním orgánům, shrnul expert v tabulce

Formuláře prvotních dokladů používaných při skladování a zpracování obilí a jeho zpracovaných produktů jsou schváleny nařízením Ministerstva hospodářského rozvoje, obchodu a zemědělství „O schválení standardních průmyslových formulářů účetních dokladů používaných při skladování a zpracování obilí a jeho zpracovaných produktů“ ze dne 08.04.2021 č. 728.

Jsou vypracovány obchodní operace pro čištění složení zrna Úklidový akt (typická forma č. 30, schválená zakázkou č. 728). Právě v tomto zákoně jsou uvedeny ztráty obilí při skladování – jak v rámci norem, tak i nad rámec norem.

Zvážit Příklad 1.

nadměrné ztráty

Jeden příklad nadměrných ztrát komoditní ztráty — znehodnocení produktů z ovoce a zeleniny během skladování.

Jedná se o tzv. evidované ztráty, tedy ztráty doložené příslušnými úkony při inventarizaci výrobků.

Pokud je vizuální kontrolou zjištěno snížení kvality nebo poškození, jsou tříděny a evidovány podle potřeby.

Můžete se domluvit na operaci opětovné montáže Akt přestavby (kalibrace, třídění). Neexistuje žádná forma zákona stanovená regulačními dokumenty. Proto každý zemědělský podnik rozvíjí svou formu samostatně. V každém případě musí zákon obsahovat všechny povinné náležitosti uvedené v § 2 části 9 zákona o účetnictví.

Pro čisticí prostředky na příkaz vedoucího Zemědělské podniky mohou jmenovat komisi. Ale třídění obvykle provádí tým pracovníků. Množství produktů uvolněných k třídění se uvede ve Výkazu na základě jejich skutečného navážení, odpady (ztráty produktů) z čištění se uvedou ve Výkazu samostatně a je nutné evidovat jejich odvoz na skládku a/nebo předání (prodej jiným podnikům) na výkrm skotu apod.

V zákoně uveďte i vysvětlení od finančně odpovědných osob. Zákon schvaluje jednatel společnosti. Vymyslete to ve dvou kopiích:

• jeden – převod do účetního oddělení, aby se důsledky překročení odrazily v účetnictví;
• za druhé – nechte to na finančně odpovědné osobě.

Zvážit Příklad 2.

Ztrátovost je stanovena pro průměrnou dobu trvanlivosti. Příklad jeho výpočtu je uveden v Příloze 2 k Pokynu 316. Z příkladu je patrné, že výpočet vychází z data vyklízení sýpky (skladu obilí) za období mezi předběžným vyklízením a aktuálním vyklízením sýpky (skladu obilí). ).

Podoba hlavních dokumentů pro likvidaci není ve stanovách definována, proto si každá společnost připravuje své vlastní dokumenty; vzorem je deprivační zákon schválený vyhláškou č. 12 ze dne 25. května 2011 o státním zemědělském dozoru.

Podle odst. 1 usnesení č. 316 se při inventarizaci nebo kontrole obilí a jeho zpracovaných produktů skladovaných ve skladech obilí a v závodech na zpracování obilí jako kontrolní hodnota a limit používá míra přirozeného úbytku za účelem zjištění příčin úbytku hmotnosti. které nejsou způsobeny změnami kvality.

Jinými slovy, zúčtování lze provést při inventarizaci nebo bez inventury. Pokud se provádí inventarizace, musí být kromě zbavení sepsán inventární doklad.

Podívejme se na příklad výpočtu průměrné trvanlivosti. Předpokládejme, že zhotovitel uklízel 19. listopadu se skutečným zůstatkem 1784 16 kg. Navíc podle skladových a účetních údajů vypadá pohyb obilí od předchozího data čištění (1. září) do data čištění tak, jak je uvedeno v tabulce XNUMX.

Tabulka 1: Pohyb zrna ve dnech čištění

Tyto tabulky musí být samozřejmě poskytnuty Komisi na základě účetnictví a sestavování. Na základě této tabulky Komise vypočítá zůstatky obilí na konci každého data skladování za dané období (viz tabulka 2).

Tabulka 2

Jak vyrobit stůl 2? Zvažte první řádek tabulky 1: Bilance obilí na konci 16. září je 46 450 kg; stejný zůstatek je 16., 17., 18. a 19. září (4 dny). Za pouhé čtyři dny je tedy bilance 185 800 kg (46 450 kg x 4 dny). Pokud toto množství převedeme na centy, pak to odpovídá 1 858 quintalům (185 800:100). Ostatní ukazatele v tabulce 1 jsou vypočítány stejným způsobem.

Průměrná doba skladování je 32 dní (122 950 cwt: 3 895 cwt). Všimněte si, že celkový denní zůstatek zásob v tabulce 2 je vydělen celkovými příjmy v tabulce 1. Protože však údaje v tabulce 1 jsou v kilogramech, přepočet na centy je 3,895 cwt.

Chcete-li zjistit datum vypršení platnosti v měsících, vydělte počet dní uložení 30. V tomto příkladu je datum vypršení platnosti 1,1 měsíce (32:30). Zaokrouhlete na jedno desetinné místo.

Podle odst. 2 části 1 § 316 řádu č. 316 se při skladování obilí a produktů jeho zpracování do tří měsíců uplatní sazba přirozeného úbytku podle skutečného počtu dnů skladování; Při skladování do XNUMX měsíců a XNUMX roku se uplatňuje sazba přirozeného úbytku na základě skutečného počtu měsíců skladování.

Podle odst. 2 části 1 usnesení 316 se při počítání skladovacích lhůt zaokrouhluje jeden den dolů; dva a tři dny se rovnají jedné desetině měsíce; pět, šest a sedm dní se rovná dvěma desetinám měsíce; osm, devět a deset dní se rovná třem desetinám měsíce; při skladování po dobu tří měsíců nebo déle je obdobím jedna desetina měsíce. Udává se v měrných jednotkách, kde jedna desetina měsíce se rovná třem dnům.

Maximální rychlost ztráty zrna

Chcete-li najít příslušný kód, podívejte se na tabulku kódů v části II kódu 316. Nejprve vyberte produkt, pro který hledáte kód. Poté vyberte tabulku trvanlivosti:

• až tři měsíce;
• až šest měsíců;
• do jednoho roku;
• více než jeden rok.

Ve vybrané tabulce je v horním řádku uveden počet dní (měsíc, rok) a v levém sloupci typ a umístění úložiště. Tam, kde se tyto řádky a sloupce protínají, je přirozená míra ztrát uvedena v procentech.

Například průměrná trvanlivost pšenice je 32 dní. Pšenice se skladuje ve velkém. První tabulka pro tento produkt, trvanlivost a typ uvádí ztrátovost 0,053 procenta.

Podle odst. 4 části 2 vyhlášky č. 316 se podíl přirozeného odpadu pro obilniny a jejich zpracované produkty vztahuje na celkové spotřebované množství a zbytek během procesu čištění.

Například podle tabulky 1 je celková spotřeba 387 588 kg a skutečná bilance 1 784 kg. Objem přirozeného úbytku je tedy 206,37 kg. [(387 588 + 1 784) x 0,053 %)]. Skutečný nedostatek je 116 kg. V důsledku toho je nedostatek v normálním rozsahu přirozeného úbytku. Realizovaný výpadek 116 kg je připsán na vrub nákladů.

Limitní sazba podle vzorce

Úroveň ztráty lze také určit pomocí vzorce uvedeného v předpisu č. 316. Ve skutečnosti má předpis č. 316 hotová maximální procenta ztrát stanovená pomocí stejného vzorce. Proto nemá smysl vypočítávat takové kritérium v ​​přítomnosti tabulky. U některých produktů však nejsou ve výpisu 316 k dispozici procenta ztráty. V takových případech byste je měli vypočítat sami.

Receptura pro trvanlivost až tři měsíce:

X = (b – m) × 0,011 × c + m,

• X – míra přirozeného úbytku, %;
• b – míra biologické ztráty dle Přílohy 1 k příkazu č. 316;
• c – průměrná trvanlivost;
• 0,011 — konverzní faktor ztrátovosti stanovený pro tři měsíce skladování na jeden den skladování (1/90);
• m – míra mechanických ztrát: obilí při nakládání a vykládání mechanizací v sýpkách;
• 0,044 % – zrno při nakládce a vykládce ve výtahech – 0,03 %; kontejnerované umělé produkty a kukuřice na začátku – 0,014 %.

příklad

Společnost skladovala otruby v kontejnerech ve skladu s průměrnou trvanlivostí 40 dnů.

Podle Přílohy 1 k objednávce č. 316 je míra biologických ztrát u otrub skladovaných v kontejnerech ve skladu do tří měsíců 0,12 %.

Úroveň mechanických ztrát pro produkty v kontejnerech je 0,014 %.

Míra přirozeného úbytku je tedy 0,06064 % [(0,12 – 0,014) x 0,011 x 40 + 0,014].

Objem přirozeného úbytku pro ukazatele uvedené v tabulce 1 je 236,12 kg [(387 588 + 1 784) x 0,06064 %)].

Doba použitelnosti od 3 měsíců do 1 roku:

• X – míra přirozeného úbytku;
• a – úroveň biologické ztráty za poslední období skladování;
• d – rozdíl mezi nejvyšší mírou biologické ztráty za dané meziskladovací období a předchozí mírou biologické ztráty;
• c – rozdíl mezi datem exspirace dané šarže a datem exspirace stanoveným předběžným kritériem;
• d – počet měsíců skladování, který zahrnuje rozdíl v biologických ztrátách.

Doba použitelnosti více než 1 rok:

• X – míra přirozeného úbytku;
• a – norma skladování pro dobu použitelnosti jeden rok podle přílohy č. 1 postupu č. 316;
• d – 0,04 % (biologická ztráta za každý následující rok skladování v souladu s odstavcem 2 části II vyhlášky č. 316);
• c – rozdíl mezi skutečnou průměrnou dobou trvanlivosti (v měsících) a 12 měsíců (roky);
• d – 12 měsíců.

Účtování ztrát obilí

Skutečná výše ztrát je amortizována zápisy jak v rámci nevyhnutelných ztrát, tak v rámci nadměrných nákladů: Dt 947 Kt 20, 26, 27, 28. Aby se však předešlo daňovým nedorozuměním (viz níže), ztráty v rámci normy by měly být zahrnuty do nákladů na prodejní produkty, tzn. debetní účet 90. Jsou-li ztráty nadměrné, zaznamená se částka, kterou má viník nahradit: 374 Dt 716. V souladu s tím se provedou následující záznamy:

• Dt 716 Kt 641 – daňová povinnost k DPH ve výši náhrady;
• Dt 947 Kt 641 – výpočet kompenzační DPH podle § 198.5 odst. XNUMX daňového řádu.