Etnictví speciálního a hygienického oblečení a obuvi (T. K. Lyubimtseva, Potravinářský průmysl: účetnictví a zdanění, č. 6, červen 2009) | GARANTEE

Účetnictví speciálního a hygienického oblečení a obuvi (T. K. Lyubimtseva, „Potravinářský průmysl: účetnictví a zdanění“, č. 6, červen 2009)

O hygienickém oblečení

Jaký majetek zahrnuje OOPP?

Nákup pracovních oděvů

Dovolená speciálního oblečení

Úhrada nákladů

Likvidace pracovního oblečení

Odpis speciálního oblečení z důvodu poškození (krádeže)

Odpis speciálního oblečení z důvodu fyzického opotřebení

Evidence speciálního a hygienického oblečení a obuvi

V předchozím čísle časopisu jsme hovořili o případech, kdy by měly být zaměstnancům podniku poskytovány OOPP a hygienické oděvy, jaké normy pro jejich vydávání by měl zaměstnavatel dodržovat, a také o daňovém účtování nákladů na speciální a hygienické oděvy. Tentokrát si povíme o účtování takového oděvu.

O hygienickém oblečení

Připomeňme si, že pro účely daně ze zisku se se speciálním a hygienickým oblečením zachází stejně: je uznáváno jako součást materiálních výdajů v době uvedení do provozu na základě článku 3 odstavce 1 pododstavce 254 daňového zákoníku Ruské federace.

Podobnost daňového účetnictví však neznamená, že postup účtování pro hygienické oděvy je stejný jako pro speciální oděvy, tj. že vychází z Metodických pokynů pro účtování o speciálních oděvech*(1).

Domníváme se, že tyto pokyny se nevztahují na hygienické oděvy, které nejsou klasifikovány jako OOPP. Rozdíl mezi nimi spočívá v jejich účelu: hygienické oděvy jsou určeny k ochraně pracovních předmětů před pracovníkem a samotného pracovníka před běžnou průmyslovou kontaminací, zatímco speciální oděvy slouží k ochraně pracovníka před nebezpečnými a škodlivými výrobními faktory*(2).

Účtování hygienického oblečení by tedy mělo být organizováno stejným způsobem jako jakékoli jiné zásoby, na základě PBU 5/01 „Účtování zásob“ a Metodických pokynů pro účtování zásob*(3).

V tomto případě bude účetní, řídící se odstavcem 93 Metodických pokynů pro účtování zásob materiálu, moci odepsat náklady na hygienické oblečení z účtu 10 na účty pro zaznamenávání výrobních nákladů najednou. Mimochodem, domníváme se, že zakoupené hygienické oblečení by mělo být promítnuto do samostatného, speciálně zavedeného podúčtu účtu 10 „Materiál“, například podúčtu 10-12 „Hygienické oblečení“.

Jaký majetek zahrnuje OOPP?

Podle odstavce 50 Účetního řádu*(4) se speciální oděvy, bez ohledu na cenu a dobu použitelnosti, neklasifikují jako dlouhodobý majetek a v organizacích se o nich účtuje jako o majetku v oběhu. Dalším důkazem toho, že speciální oděvy jsou vždy zahrnuty do zásob, je odstavec 9 Metodických pokynů pro účtování o speciálních oděvech. Tento odstavec uvádí, že speciální nástroje, speciální vybavení a speciální zařízení lze účtovat jako dlouhodobý majetek, ale o speciálních oděvech se nepíše nic. Ministerstvo financí však vysvětlilo (dopis ze dne 12.05.2003 N 16-00-14/159), že speciální oděvy lze také účtovat jako dlouhodobý majetek v souladu s PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“. V tomto ohledu si organizace v účetnictví může vybrat: zda bude účtovat o speciálním oblečení s dobou použitelnosti delší než jeden rok na účtu 01 nebo na účtu 10. Zároveň se v daňovém účetnictví, na rozdíl od účetnictví, speciální oblečení s dobou použitelnosti delší než jeden rok a počátečními náklady vyššími než 20 000 rublů účtuje jako součást odepisovatelného majetku (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16.04.2009 N 03-03-06/1/244) a jeho náklady se splácejí narůstajícími odpisy.

Skutečná cena pracovního oděvu zakoupeného za úplatu je součtem skutečných nákladů na jeho pořízení bez DPH a dalších vratných daní (bod 11 Metodických pokynů pro účtování pracovního oděvu, bod 16 Metodických pokynů pro účtování zásob). Přijetí a zápis do inventáře pracovního oděvu přijatého do skladu se obvykle formalizuje vystavením příjmových listů v souladu s formulářem č. M-4 * (5) (bod 16 Metodických pokynů pro účtování pracovního oděvu).

OOP zakoupené organizací před uvedením do provozu se účtují jako součást oběžných aktiv na samostatném podúčtu 10-10 „Speciální vybavení a speciální oblečení ve skladu“.

Upozorňujeme, že podnik potravinářského průmyslu si nemusí OOP zakoupit, ale pronajmout si je od specializované firmy, která zajišťuje i jejich opravy a praní. Takové speciální oděvy, které nepatří podniku, se účtují v podrozvaze v rámci ocenění stanoveného ve smlouvě nebo dohodnutého se specializovanou půjčovnou (bod 12 Metodických pokynů pro účtování speciálních oděvů). Účtová osnova pro tento případ nestanoví zvláštní podrozvahový účet, což znamená, že podnik má právo jej samostatně zavést a přiřadit k použití v účetních zásadách (například účet 015 „Speciální oděvy, pronajaté“).

Uvolnění speciálního oblečení ze skladů organizace lze provést podle následujících jednotných formulářů schválených usnesením Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 30.10.1997. 71. XNUMX N XNUMXa:

— žádanka-faktura (formulář č. M-11) při převozu speciálního oblečení ze skladu do jiné strukturální jednotky;

— dodací list pro uvolnění materiálů třetí straně (formulář č. M-15) při uvolnění speciálního oděvu na farmy podniku nacházející se mimo jeho území;

Kromě toho může organizace v případě potřeby použít samostatně vyvinuté formy primárních účetních dokladů pro pohyb speciálního oblečení (bod 19 Metodických pokynů pro účetnictví speciálního oblečení). Musí však obsahovat povinné údaje stanovené v bodě 2 článku 9 federálního zákona ze dne 21.11.1996 N 129-FZ „O účetnictví“ (dále jen „zákon N 129-FZ“).

Převod speciálního oblečení do provozu se promítá do skutečných nákladů interním zaúčtováním: MD 10-11 D 10-10. Taková doporučení dává účetnímu účtový rozvrh a pokyny k jeho použití.

Analytické účetnictví používaného speciálního oděvu se obvykle provádí v knihách ve formě obratových listů nebo v elektronické podobě, což zajišťuje příjem potřebných informací o účtování pohybu speciálního oděvu. Současně se provádí i podle názvu (čísla položek, množství a skutečné náklady s uvedením data uvedení do provozu (měsíc, rok), místa provozu (podle divizí) a finančně odpovědných osob).

Vydávání a vrácení OOPP zaměstnancům musí být zaznamenáno v osobní kartě zaměstnance (bod 16 Pravidel pro poskytování OOPP zaměstnancům*(6)). Vzor osobní karty je uveden v příloze uvedených pravidel.

Finančně odpovědné osoby musí také vyplnit výpis zúčtování vydání speciálního oblečení, speciální obuvi a bezpečnostních prostředků (formulář č. MB-7 * (7)), jehož jedna kopie je převedena na účetní oddělení a druhá zůstává u osoby, která jej vyplnila. Tento výpis je určen pro účtování vydání speciálního oblečení, speciální obuvi a bezpečnostních prostředků pro individuální použití zaměstnancům.

Náklady na pořízení speciálního oblečení pro účely daně ze zisku lze zohlednit pouze v okamžiku jeho uvedení do provozu (čl. 3 odst. 1 pododstavec 254 daňového zákoníku Ruské federace), proto je důležité, aby daňový poplatník potvrdil jeho skutečné vydání. V usnesení ze dne 04.06.2008 č. F08-2581/2008 FAS SKO dospěl k závěru, že uvedení OOPP do provozu nebylo prokázáno, jelikož podnik nevedl záznamy o pohybu speciálního oblečení a vydání a vrácení OOPP zaměstnancům nebylo zaznamenáno v osobních kartách zaměstnanců.

V účetnictví lze náklady na speciální oblečení splácet dvěma způsoby, v závislosti na standardní době nošení:

— v době uvedení do provozu;

— lineárně na základě doby použitelnosti speciálního oděvu stanovené v TON, jakož i v Pravidlech pro poskytování OOPP pracovníkům.

Poznámka: Doby používání osobních ochranných prostředků se počítají ode dne jejich skutečného vydání pracovníkům. Současně doba nošení teplého speciálního oblečení a teplé speciální obuvi zahrnuje dobu jejich skladování v teplém období (článek 20 Pravidel pro poskytování OOP pracovníkům).

První metodu může účetní použít ve vztahu k vybavení se standardní dobou opotřebení nejvýše 12 měsíců (bod 21 Metodických pokynů pro účtování pracovních oděvů). Tento postup odepisování musí být nejprve stanoven v účetních zásadách organizace pro účetní účely. Splácení nákladů na pracovní oděvy se odráží v zápisu MD 20 (23, 25, 26, 29) KREDIT 10-11.

Metoda lineárního odpisování se používá, pokud je standardní doba nošení speciálního oblečení delší než 12 měsíců (bod 26 Metodických pokynů pro účtování speciálního oblečení).

Účetní tedy bude muset měsíčně převádět OOP s životností delší než jeden rok do nákladů rovným dílem. V tomto případě existuje povinnost zaúčtovat v účetnictví odložený daňový závazek, protože pro účely zdanění zisku se takové OOP neuznávají jako odepisovatelný majetek a jejich pořizovací cena je zahrnuta do nákladů na materiál v plné výši v období jejich vydání zaměstnancům ze skladu.

Náklady na opravu a údržbu speciálního oblečení nezvyšují jeho cenu, ale jsou zahrnuty do nákladů na běžnou činnost (bod 29 Metodických pokynů pro účtování speciálního oblečení).

V květnu 2009 pořídila výroba klobás 10 sad speciálních oděvů a 20 sad hygienických oděvů pro operátory linky na přípravu mletého masa. Ve stejném měsíci bylo pracovníkům v tomto oboru vydáno 5 sad speciálních oděvů a 10 sad hygienických oděvů.

Sada oděvů pro operátory linky na přípravu mletého masa